企业在准备本地文档时，建议保持“横向纵向联动性”思维，提高文档报告内容质量，满足转让定价文档合规披露要求。“横向”是指企业准备本地文档时，文档前后章节内容要逻辑自洽，自圆其说，不能出现前后章节矛盾的情形。“纵向”是指企业准备本地文档时，要注意集团内各合规性文档在相同内容上对外披露的一致性。

1、确保文档内容前后逻辑自洽，自圆其说

42号公告规定，本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，具体包括：

(1) 企业概况（包含组织结构、管理架构、业务描述、经营策略、财务数据等内容）；

(2) 关联关系；

(3) 关联交易（包含关联交易概况、功能风险、价值链分析、对外投资、关联股权转让、关联劳务等内容）；

(4) 可比性分析；

(5) 转让定价方法的选择和使用等。

企业在准备本地文档时，要注意上述各项内容相互影响，不能孤立地各自准备，企业承担的功能风险是基础，应以此为主干，联动考虑报告其他内容的披露，确保文档内容符合企业实际情况，且前后逻辑自洽，自圆其说，避免报告内容前后矛盾。企业承担的功能风险决定了公司功能定位（生产商、服务提供商、分销商等），功能定位则会影响定价政策、潜在可比公司的选择以及可比性分析。同时，功能风险和功能定位与价值链分析内容相互印证，例如集团内主要负责生产业务的生产商应处在生产、采购等环节，集团内主要负责研发工作的研发公司应处在研发环节，不能出现从事业务与价值链环节错配情况。另外，一般情况下企业部门结构与其承担的功能风险不能相互冲突，不应出现报告描述企业负责某项业务，承担某项功能，在部门结构内容中却没有相关部门或业务职责描述。

2、确保集团内各合规性文档对外披露的一致性

42号公告规定，主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，具体包括：

(1) 组织架构；

(2) 企业集团业务；

(3) 无形资产；

(4) 融资活动；

(5) 财务与税务状况等

税务机关制定本地文档、主体文档和国别报告要求时，核心目标是在兼顾纳税人合规负担的前提下，最大程度地获取企业集团转让定价的关键信息。笔者认为企业在准备本地文档时，一定要注意转让定价合规性文档之间的逻辑关联与协同互补。税务机关在拿到企业的各个文档后可能会放在一起交叉审核，例如若某企业在集团主体文档中的无形资产章节被披露为研发中心，主要负责研发业务，但却因报告年度利润率低，在本地文档中被描述为分销商或者主要从事分销业务，该企业在不同文档间对外披露内容的不一致会引起税务机关的关注。因此，企业在各合规文档中对本集团转让定价关联交易核心内容的说明，必须保持高度一致。如果因缺乏整体统筹，导致报告间出现各自为政、信息割裂甚至相互矛盾的情况，这也会被税务机关视为高风险信号，会产生潜在的转让定价披露风险。

6号公告规定，交易净利润法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险和使用的资产、经济环境上的差异，以及影响利润的其他因素，具体包括行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，收入、成本、费用和资产在各交易间的分配，会计处理及经营管理效率等。关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理的转让定价方法。

6号公告规定，税务机关采用四分位法分析评估企业利润水平时，企业实际利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应当按照不低于中位值进行调整。

转让定价本地文档是税企双方信息互通有无的渠道，若企业因为某些特殊原因造成经营亏损或利润率显著偏低时，应当利用好编写本地文档的机会，向税务机关进行合理性说明。税务机关通过了解相关情况后，也会与企业沟通，商讨解决方法，共同提高企业转让定价合规性水平，优化企业经营环境。实务中，部分企业拒绝在报告中对利润率异常的特殊因素进行合理性说明，使得这些企业丧失了向税务机关解释说明以及被税务机关了解实际情况的机会。并且，报告内容会引起税务机关的关注，使得企业增加被进行转让定价调整的潜在风险。

因此，此情况下，企业应当积极结合可比性因素分析中的五大因素（交易资产或者劳务特性、交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产、合同条款、经济环境、经营策略）进行特殊因素分析，充分挖掘亏损或低利润率的原因，评估企业在承担功能风险上与可比公司相比存在哪些实质性差异，定性分析这些差异所引致的特定因素，同时也要进行复核、统计和计算，以定量分析的方法进行论证说明。